Stravovanie zamestnancov od 1.1.2022 z pohľadu daní
Národná rada SR schválila novelu zákona o dani z príjmov, ktorá prináša zmenu v zdaňovaní príspevkov zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov na pracovisku. Novela bude účinná od 1. 1. 2022.
Súčasný stav
Ako už isto viete, od marca 2021 majú zamestnanci možnosť vybrať si medzi stravovacími poukážkami a finančným príspevkom na stravovanie. Pôvodný zákon však zároveň zaviedol rozdielny daňový a odvodový režim stravovacích poukážok a finančného príspevku na stravovanie v prípade ak zamestnávateľ prispieval vyššou sumou ako predpisuje Zákonník práce a tento nadlimitný príspevok nebol hradený zo Sociálneho fondu.
Podľa súčasného znenia zákona je príspevok zamestnávateľa na stravný lístok oslobodený od dane a odvodov bez ohľadu na sumu a zdroj tohto príspevku. To znamená, že oslobodený je aj príspevok na stravný lístok nad limit definovaný Zákonníkom práce aj ak nie je hradený zo Sociálneho fondu.
Finančný príspevok na stravovanie je aktuálne u zamestnanca oslobodený od dane z príjmov ako aj odvodov na sociálne a zdravotné poistenie do sumy 2,81 eur denne, tj sumy 55 % zo sumy stravného pri pracovnej ceste v trvaní 5-12 hodín. Oslobodený je aj finančný príspevok na stravu hradený zo Sociálneho fondu. Príspevok zamestnávateľa na stravovanie nad rámec zákonnej sumy (2,81 eur denne) a príspevku zo Sociálneho fondu je však v súčasnosti považovaný za príjem, ktorý je predmetom dane a odvodov na sociálne a zdravotné poistenie.
Na základe vyššie uvedeného, „nadlimitný“ príspevok na stravný lístok hradený z iných zdrojov ako sociálny fond zamestnávateľa má v súčasnosti výhodnejší daňový a odvodový režim ako finančný príspevok na stravu.
Stav od 1.1.2022
Schválená novela prináša od 1.1.2022 zjednotenie daňového a odvodového režimu takýchto nadlimitných príspevkov na stravovanie a stravných lístkov. Obe formy plnení nad sumu 55 % zo sumy stravného pri pracovnej ceste v trvaní 5-12 hodín, tj. momentálne 2,81 eur denne (nehradených z prostriedkov sociálneho fondu), budú predmetom dane z príjmov a teda aj sociálneho a zdravotného poistenia.
Inými slovami, súčasný daňovo-odvodový režim finančného príspevku na stravu ostáva nezmenený, z pohľadu zamestnanca sa však zavádza zdaňovanie nadlimitného príspevku na stravný lístok, ktorý bol doteraz od dane (a teda aj odvodov) oslobodený. Z pohľadu zamestnanca teda dochádza k zhoršeniu daňovo-odvodového režimu nadlimitných príspevkov na stravný lístok (aj keď pôvodný návrh novely bol presne opačný a navrhoval oslobodenie nadlimitného finančného príspevku na stravu do limitu 5,10 eur denne…); Z pohľadu zamestnávateľa dochádza okrem zvýšených nákladov (odvody zamestnávateľa) aj k zvýšeniu administratívnej záťaže (aj keď pôvodný návrh administratívu znižoval). Pôvodný návrh novely taktiež umožňoval zamestnávateľom poskytovať finančný príspevok na stravu po skončení kalendárneho mesiaca; Toto ustanovenie však bolo taktiež z novely vypustené. Takže platí, že stravný lístok ako aj finančný príspevok na stravu MUSIA byť poskytnuté pred začiatkom kalendárneho mesiaca. Inak strácajú nárok na oslobodenie od daní a odvodov a z pohľadu zamestnávateľa môže ísť o daňovo-neuznateľný náklad zamestnávateľa.
Náš názor
Novela zákona je schválená a je nutné ju rešpektovať. “Zrovnoprávňuje” daňovo-odvodový režim finančného príspevku na stravu a stravného lístka, čo je správne. Na druhej strane novela zvyšuje daňovo-odvodové zaťaženie zamestnancov a aj administratívnu náročnosť pre zamestnávateľov. Čo nie je celkom v súlade s Programovým vyhlásením tejto vlády…
Novela opätovne pripomenula prístup Finančnej správy, podľa ktorého musia byť stravné lístky aj príspevok na stravu poskytnuté vopred (pred začiatkom mesiaca). Poznamenávame, že tento názor Finančného riaditeľstva nie je definovaný priamo v zákonníku práce a vyplýva iba z Metodického Pokynu Finančného riaditeľstva; Ide teda o akýsi logický legislatívny výklad legislatívy zo strany Finančnej správy. V iných porovnateľných situáciách (napr. pri zahraničnej pracovnej ceste) príslušná legislatíva (zákon o cestovných náhradách) priamo zamestnávateľa zaväzuje poskytnúť preddavok na zahraničnú pracovnú cestu v predstihu, pričom však oslobodenie od dane a daňová uznateľnosť cestovnej náhrady nie je, podľa dostupných výkladov, spochybnená ani v prípade ak zamestnávateľ takúto povinnosť nesplní (a teda zamestnanec si počas pracovnej cesty hradí stravu „za vlastné“ a diéty dostane vyplatené v rámci jej vyúčtovania…).
V každom prípade však odporúčame, ak je to technicky možné, poskytovať stravné lístky ako aj finančný príspevok na stravovanie pred začiatkom kalendárneho mesiaca tak, aby už v 1. pracovný deň (pred obedňajšou prestávkou) mal zamestnanec stravný lístok alebo finančný príspevok k dispozícii.
Nepeňažné benefity od 1.1.2022
Aby sme neboli len poslovia zlých správ, pripomíname, že od 1.1.2022 bude platiť aj iné novelizované ustanovenie zákona o dani z príjmov. Podľa tohto, nepeňažné benefity poskytnuté zamestnávateľom svojim zamestnancom z nákladov, ktoré nebudú uplatnené ako daňovo uznateľné, budú z pohľadu zamestnanca považované za príjem oslobodený od dane a odvodov na sociálne a zdravotné poistenie. Maximálna výška takýchto plnení je 500 eur ročne za zamestnanca (pozor na zamestnancov, ktorí budú meniť zamestnávateľa v priebehu roka, zrejme sa opäť navýši počet potrebných potvrdení od pôvodného zamestnávateľa). Takže ešte máte 2 mesiace zvážiť možnosti ako upraviť systém zamestnaneckých benefitov pre Vašich zamestnancov a využiť toto nové ustanovenie.
